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奖金折旧_Bonus Depreciation

什么是奖金折旧？​

奖金折旧是一项税收激励政策，允许企业在购买符合条件的资产（如机器）时立即扣除其购买价格的大部分比例，而不是在资产的使用寿命内均匀地进行摊销。

奖金折旧也被称为第一年额外折旧扣除。

主要要点​

  • 奖金折旧允许企业在获得符合条件的资产的年份内扣除大部分成本，而不是在数年内均匀贬值。
  • 其设立旨在鼓励小企业投资并刺激经济。
  • 企业使用国税局表格4562来记录奖金折旧以及其他类型的折旧和摊销。
  • 奖金折旧的规则和限制多年来发生了变化。
  • 2022年是企业可以对符合条件资产进行100%折旧的最后一个税年，此后每年下降20%，到2027年将降至0%，除非法律发生改变。

理解奖金折旧​

当企业购买一项资产时，该资产的税务处理传统上是将其成本在使用寿命内分摊。这个过程被称为折旧，它会减少公司的净收益和税务负担。

奖金折旧是一种加速的企业税收扣除。国会颁布的规则允许企业立即扣除符合条件资产成本的固定比例，而不是在资产的生命周期内均匀分配成本。

虽然公司在资产的整个使用寿命内可能会以相同的总额进行费用处理，但奖金折旧使其能够立即获得显著的税收减免。

2017年通过的《减税与就业法案》对奖金折旧的规则进行了重大修改。最显著的是，将国税局（IRS）定义的合格财产的奖金折旧扣除从50%提升至最初的100%。2017年的法律还扩展了奖金折旧，涵盖在特定条件下的二手财产。

奖金折旧的历史​

奖金折旧自2002年起便存在，但随着法律的更新而不断变化。

奖金折旧简史
立法
《促进就业与工人援助法案》（2002年）
《就业与经济增长税收减免和调和法案》（2003年）
《经济刺激法案》（2008年）
《保护美国人免受税负增加法》（2015年）
《减税与就业法案》（2017年）

符合奖金折旧的资产​

奖金折旧仅适用于某些商业资产。例如，有形财产的最大使用寿命必须为20年。

根据《减税与就业法案》，符合条件的资产还要求：

  • 纳税人在购入前未曾使用该资产。
  • 该资产未由纳税人的相关方购得。
  • 该资产未曾由控制公司集团中的组件成员拥有。
  • 该资产的基础不以卖方拥有时的调整基础为参考。
  • 该资产的基础不以从已故遗产获得的基础为参考。

规则明确不符合奖金折旧的某些资产类型。根据《减税与就业法案》，如果资产：

  • 主要用于电能、水或污水处理服务的提供或销售
  • 主要用于通过分布式系统提供或销售天然气或蒸汽
  • 主要用于通过管道提供或销售天然气或蒸汽
  • 在某些情况下用于有地板计划融资债务的贸易或业务
  • 是在2017年12月31日后获得的合格改善财产，如租赁改进

重要提示： 奖金折旧的规则可能很复杂，并且可能会有所变动，因此咨询专门从事此类事务的税务顾问将非常有用。

如何报告奖金折旧​

奖金折旧通过国税局表格4562（折旧和摊销，包括列示财产的信息）在联邦税务申报中报告。该表格还用于报告或申请其他类型的折旧，如第179节扣除。

为了计算资产的可折旧基础，企业应从资产基础中减去分配给财产的任何抵免或扣除。对于通过同类交换或非自愿转让获得的资产，适用特殊处理。

如果企业决定以资产的使用寿命进行折旧，而不是使用加速方法如奖金折旧，他们可以选择不执行此项选择。要做出此选择，他们必须在税务申报中附上声明，说明希望不执行选择的财产类别。一旦做出选择，未经国税局同意，这一决定无法撤销。

注意： 如果企业出售其已申请特殊折旧扣除的财产，通常需要将任何回收金额视为普通收入。

奖金折旧计划和逐步淘汰​

当前奖金折旧的百分比取决于符合条件的财产何时投入使用。以下是奖金折旧的逐步淘汰计划：

奖金折旧逐步淘汰计划
引入服务年份
2022年
2023年
2024年
2025年
2026年
2027年

奖金折旧与第179节​

第179节是一项允许企业对投入服务的合格资产在税务年度中申报更大折旧扣除的税收规定。

一般而言，第179节的规则在时间上相比奖金折旧更具灵活性。在第179节下，企业可以选择将某些资产留作未来的税收减免，或仅申报部分费用并将其余部分推迟到未来的税务年度。而奖金折旧的可允许折旧金额则严格规定。

然而，奖金折旧可能适用于更高的支出金额。奖金折旧没有美元额度的上限；对于单一资产的数百万美元扣除可在单年认定。而第179节的扣除则受到法律限制。

正如国税局所解释的：“对于2023年开始的税务年度，最大第179条费用扣除为1,160,000美元。此限制将在第179条财产的费用超过2,890,000美元的情况下有所减少。”

此外，国税局还指出：“对于2023年开始的税务年度，投入使用的运动型多用途车（SUV）的最大第179条费用扣除为28,900美元。”

这两种税收减免各自有各自的规则，使其对某些类型的企业更具吸引力。例如，某些房地产改进不符合奖金折旧的条件，但符合第179节待遇。另一方面，第179节的扣除限制在年度商业收入内，而奖金折旧可以超过该金额。此外，还可以在同一税务年度同时申请奖金折旧和第179节扣除。

奖金折旧的好处是什么？​

奖金折旧允许企业通过在初始年度抵消大量符合条件资产的成本来减少应税收入。

车辆是否符合奖金折旧？​

是的，车辆符合奖金折旧的条件，尽管金额有限。对于2024纳税年度，限制为20,400美元。

我应该申请奖金折旧吗？​

选择申请奖金折旧通常有利于寻求降低短期税收负担的企业。尽管由于可申报的折旧金额较低，未来年度的负担可能会更高，但这也可能产生可向未来年度转移的净商业亏损。在某些情况下，选择不申请奖金折旧可能更为合理。

哪些资产符合奖金折旧的条件？​

国税局将奖金折旧的“合格财产”定义为（1）根据修正加速成本回收系统（MACRS）进行折旧的使用寿命不超过20年的有形财产，（2）某些计算机软件，（3）水务财产，以及（4）合格的电影、电视或现场戏剧制作。

结论​

奖金折旧是一项针对购买某些新资产的企业的税收激励政策。它与第179节折旧相似，但在某些情况下有更高的美元限额。奖金折旧目前正在逐步淘汰，计划在2027年结束。